Налогообложение: планирование, анализ, контроль (Авторов) - страница 92
Рис. 4.2. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом соотношения доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР
Отрезок АВ показывает те значения ДР и ДВ, при которых налогоплательщик может выбирать любой объект налогообложения – сумма единого налога будет одинаковой в обоих случаях.
Пример.
Предположим, что доходы организации составляют 10,0 млн руб., а расходы – 7,0 млн руб. Следовательно, доля расходов в составе доходов составляет 70 % (7,0 млн руб.: 10,0 млн руб. × 100 %). Сумма выплат физическим лицам за этот период I составит 10,714 % в составе доходов: (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 0,15 = 10,0 × 0,06 – I × 0,14, или 1071,4 тыс. руб.
Отметим на графике эту точку – точку С (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 10,714 %).
Она лежит на отрезке АВ. Следовательно, организация может выбрать любой объект налогообложения.
Проведем проверку. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %). При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет такой же: 10 млн руб. × 6 % – 1071,4 тыс. руб. × 14 %.
Отрезок АВ делит плоскость рис. 4.2 на две зоны – D и P. Если точка пересечения значений ДР и ДВ окажется выше отрезка АВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пример. Используем условия предыдущего примера (ДР = 70 %). Только на этот раз сумма выплат физическим лицам будет равна 500 тыс. руб., т. е. 5 % (500: 10 000 × 100 %).
Точка пересечения j (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 5 %) находится выше отрезка АВ в зоне D. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 530 тыс. руб. (10 млн руб. × 6 % – 500 тыс. руб. × 14 %).
Если точка пересечения окажется ниже отрезка АВ (в зоне P), то объектом налогообложения лучше выбрать доходы.
Пример. ДР = 70 %, сумма выплат физическим лицам будет равна 1200 тыс. руб. Рассчитаем долю выплат в составе доходов: ДВ = 1200 тыс. руб.: 10 млн руб. × 100 % = 12,0 %. Точка пересечения n (по вертикали – 70 %, по горизонтали – 12,0 %) находится ниже отрезка АВ в зоне P. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 450 тыс. руб. (10,0 млн руб. – 7,0 млн руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 432 тыс. руб. (10 млн руб. × 6 % – 1200 тыс. руб. × 14 %).