Налогообложение: планирование, анализ, контроль (Авторов) - страница 93

Организации и предприниматели, которые уплачивают единый налог по ставке 6 %, могут уменьшить его сумму на величину выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшать сумму единого налога можно до нуля, так как никаких ограничений НК РФ не устанавливает.

Следовательно, те налогоплательщики, которые не собираются оплачивать дни болезни работников за свой счет, могут сразу сделать окончательный выбор объекта налогообложения. Для этого можно воспользоваться табл. 4.3.

При необходимости частичной оплаты больничных листов за счет средств организации или индивидуального предпринимателя необходимо провести дальнейшие расчеты.

Таблица 4.3

Обоснование выбора объекта налогообложения

Этап третий. Он заключается в необходимости расчета предполагаемой суммы пособий по временной нетрудоспособности, которую организации придется выплатить за год своим работникам.

Исходя из фактических данных, сложившихся за предыдущие годы, можно установить максимальную и минимальную сумму больничных, которую организации, возможно, придется выплатить за свой счет. С учетом этих двух показателей следует определить, какой объект налогообложения для организации наиболее выгоден.

Предположим, что организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы. Сумма единого налога составит 6 % от общей суммы дохода. Поэтому если сумма пособий по временной нетрудоспособности и взносов на обязательное пенсионное страхование будет превышать 6 % от величины доходов, то организации ничего не придется платить в бюджет. Следовательно, величина единого налога при использовании доходов в качестве объекта налогообложения зависит от доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплачивает за счет собственных средств, в составе доходов. Для того чтобы решить, какой из двух объектов налогообложения экономичнее, построим график (рис. 4.3).

Значения вертикальной оси графика характеризуют долю расходов в составе доходов ДР налогоплательщика от 60 до 100 %, а горизонтальной оси – долю взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности ДП от 0 до 6 %. Ломаная линия АСВ делит плоскость графика на две зоны – D и Р. Если точка пересечения значения ДР и значения ДП окажется выше отрезка АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рис. 4.3. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом сумм пособий по временной нетрудоспособности