Учитывая, что по единому налогу и минимальному налогу различные коды бюджетной классификации налоговые органы ранее отказывали налогоплательщикам в зачете сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
На эту тему было выпущено письмо от 28.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/92. За неуплату минимального налога, при уплаченном авансе единого налога налогоплательщиков даже штрафовали.
Судебные органы, поддерживали налогоплательщиков и объясняли это следующим образом: поскольку минимальный налог является лишь способом расчета единого налога, а не самостоятельным видом налога, то уплаченные авансовые платежи по итогам налогового периода должны засчитываться в счет уплаты минимального налога (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-7303/06-С1, Московского округа от 05.07.2006 № КА-А40/5852-06, Центрального округа от 19.07.2006 N А09-717/06-25, Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А).
Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.09.2005 г. № 5767/05, которым подтверждено, что при «упрощенке» минимальный налог является особой формой единого налога. Поэтому совершенно правомерно зачесть в его уплату ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу и заплатить по итогам года лишь разницу между этими суммами.
В соответствии с письмом Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/83, налоговики указали, что зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога можно, но только частично. Как отмечалось выше, весь минимальный налог поступает во внебюджетные фонды, единый – только в размере 10% (90% идет в бюджет субъектов РФ). Поэтому и зачесть можно лишь эти 10%.
Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2007 г. и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных налогов (авансовых платежей) подлежат зачету за счет сумм поступлений в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ согласно бюджетному законодательству РФ . В связи с этим зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды (т.е. только 10%).
Вывод: Зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога можно только частично.
Пример
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в качестве авансовых платежей по единому налогу заплатила в течение года 50 000 руб., которые распределяются следующим образом: в бюджет субъекта РФ – 45 000 руб. и во внебюджетные фонды – 5000 руб. (в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 250 руб.; в бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования – 2250 руб.; в бюджет Фонда социального страхования РФ – 2500 руб.).