По итогам налогового периода организация обязана заплатить минимальный платеж в сумме 30 000 руб. Можно ли зачесть сумму уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога?
В данном случае организация вправе зачесть в счет уплаты минимального налога только 5000 руб. (250 + 2250 + 2500). Оставшиеся уплаченные авансовые платежи в сумме 45 000 руб. могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по единому налогу, либо подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .
Отметим, как правило, налоговики не торопятся возвращать излишне уплаченные авансовые платежи. Поэтому, на наш взгляд, целесообразнее зачесть переплаченные авансовые платежи в счет уплаты единого налога следующего года, начиная с I квартала.
Оплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) обязательно нужно указывать в годовой декларации, иначе налоговики могут отказаться их вернуть .
В условиях нашего примера по итогам налогового периода налогоплательщик может перечислить в бюджет 25 000 руб. минимального налога (30 000 руб. – 5000 руб.). При этом на сумму 5000 руб. налогоплательщик должен написать заявление о зачете.
Здесь следует отметить следующее. Главой 26.2 НК РФ предусмотрено, что разницу между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога налогоплательщик может включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода, т.е. в конце года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Предположим, что в условиях нашего примера налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 3 000 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 2 900 000 руб. Сумма единого налога при УСН за год составила:
(3 000 000 руб. – 2 900 000 руб.) x 15 % = 15 000 руб.
При этом сумма минимального налога за год составила:
3 000 000 руб. x 1 % = 30 000 руб.
В условиях нашего примера, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 25 000 руб. (см. выше). Тогда разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога при УСН, исчисленного в общем порядке, составит 10 000 руб. (25 000 – 15 000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий год.
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. изменится порядок зачета излишне уплаченных сумм. Зачет будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов (а не бюджетов, как сейчас). Федеральные налоги будут зачитываться – в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ).