Определение финансового результата от реализации основного средства
Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.
Пример.
Организация в июне 2006 года реализовала основное средство за 165200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2005 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию.
Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2006 года 9 месяцев.
На 1 января 2006 года первоначальная стоимость основного средства составила 180000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.
В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.
Оставшийся срок полезного использования основного средства на 1 января 2006 года:
60 месяцев – 9 месяцев = 51 месяц.
Норма ежемесячной амортизации в 2006 года:
(1 / 51 месяц) х 100 % = 1,96 %
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2006 году:
153000 рублей х 2,083 %: 100 % = 2 998,80 рубля.
Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2006 года:
2 998,80 рубля х 6 месяцев = 17992,80 рубля.
Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:
180000 рублей – 27000 руб. – 17992,80 рубля = 135007,20 рубля.
Результат от реализации основного средства – прибыль:
140000 рублей – 135007,20 = 4992,8 рубля.
При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Федеральный закон N 58-ФЗ внес изменения в ст. 268 НК РФ, изменения вносятся как с 1 января 2005 года, так и с 1 января 2006 года.
С 1 января 2005 года:
В подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения данного имущества;