В абзаце 2 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, при реализации долей (паев), которые получены участниками, пайщиками при реорганизации, цена приобретения таких долей (акций) будет определяться на основании п. 4–6 ст. 277 НК РФ;
В п. 2 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок признания убытка налогоплательщика, теперь убыток будет учитываться от реализации приобретенного или созданного имущества (имущественных прав).
С 1 января 2006 года:
В абзаце 1 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав;
В абзаце 3 подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации права требования долга налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.
Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
Пример
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141600 рублей с учетом НДС.
Выручка от реализации основного средства 120000 рублей.
Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135007,20 рубля.
Результат от реализации основного средства – убыток:
135007,20 рубля – 120000 рублей = 15007,20 рубля.
Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.
Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году).
Оставшийся срок полезного использования основного средства:
60 месяцев – 15 месяцев = 45 месяцев.
Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15077,20 рубля / 45 месяцев = 333,49 рубля.
Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.