Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов (Орлова) - страница 318

Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В этой связи всем организациям необходимо следить за вычетами входного НДС по нормируемым гл. 25 НК РФ расходам и, в первую очередь, однозначно квалифицировать рекламные расходы, регламентированные абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.

Для расчета суммы входного НДС по нормируемым рекламным расходам, принимаемого к вычету, формула будет следующей:

Таким образом, сумма входного НДС по нормируемым рекламным расходам подлежит вычету только в пределах этих ограничений.

Суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу и не принятые к вычету, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Кроме того, указанные суммы нельзя принять к вычету в последующих отчетных периодах, даже если абсолютная величина нормируемых расходов на рекламу увеличилась в связи с увеличением выручки (письмо Минфина России от 11.1 1.2004 № 03-04-11 /201).

Судебная арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют положения арбитражных судов, в которых указано, что суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормам (постановления ФАС Московского округа от 10.01.2007 по делу № КА-А41/12981-06, от 30.12.2005 по делу № КА-А40/13021-05-П, от 15.03.2005 по делу № КА-А40/1512-05, от 27.05.2005 по делу № КА-А40/4502-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2004 по делу № Ф04-5004/2004(А81 -3059-31)).

Однако существуют и противоположные судебные решения, согласно которым положения п. 7 ст. 171 НК РФ не распространяются на вычеты по расходам на рекламу и организации вправе принять к вычету в полном объеме суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу. В частности, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу № А55-5349/2007 (ВАС РФ в определении от 29.04.2008 № 5420/08 отказал налоговым органам в пересмотре этого постановления), ФАС Московского округа от 03.11.2005 по делу № КА-А40/10907-05.

Таким образом, организациям нужно выработать собственное профессиональное суждение по проблеме учета входного НДС по нормируемым рекламным расходам с учетом изложенной информации.

По ненормируемым рекламным расходам входной НДС принимается к вычету в полном размере в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НКРФ.