3.1. Налог на прибыль организаций
У налогоплательщиков существуют различные возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность минимизации платежей по отдельным налогам. Это связано со следующими обстоятельствами.
Во-первых, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере.
Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов.
В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т. д.
Существуют и другие возможности минимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы.
Таким образом даже если в законодательном порядке ограничивается применение масштабных льгот (как это было по налогу на прибыль предприятий), деятельность по минимизации налогов не прекращается.
В большинстве случаев в основе поведения налогоплательщика лежит ключевая идея – избрать вариант уплаты того или иного налога, позволяющий снизить по нему налоговые потери.
Объект обложения по налогу на прибыль организаций – прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны общие подходы к его минимизации:
✓ формальное увеличение величины расходов организации;
✓ выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;
✓ снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.
С этих позиций общая схема налогового планирования предусматривает:
✓ максимально возможное увеличение себестоимости. Здесь не имеется в виду возрастание фактических издержек производства и обращения, а подразумевается формальное увеличение себестоимости. Достигается это за счет ускоренной амортизации; начисления износа по нематериальным активам; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу; включения в себестоимость затрат на ревизию, аудит; увеличения расходов на рационализаторство и др.;
✓ уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности; уценки в конце года устаревших материальных ценностей; приобретения перспективных ценных бумаг; создания оффшорного предприятия; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;