✓ уменьшение ставок налога на прибыль. Существуют различные способы избежать уплаты налога по повышенным ставкам, в частности путем заключения договора о совместной деятельности, использования физического лица для снижения ставок, применения специальных и льготных режимов налогообложения.
Поскольку снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы, необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли.
К таким требованиям закона отнесены:
✓ определение доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248–250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ);
✓ определение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 252–264 НК РФ), и внереализационных расходов (ст. 256 НК РФ), а также расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ);
✓ признание доходов и расходов при методе начисления (ст. 271–272 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
✓ отделение специальных налоговых режимов, в рамках которых при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (ст. 274–282 НК РФ);
✓ соблюдение общих требований налогового учета и составления расчета налоговой базы (ст. 313–320 НК РФ);
✓ организация налогового учета по различным режимам и операциям, имеющим свои особенности (ст. 321–333 НК РФ).
Только выполнение указанных нормативных положений позволяет говорить о минимизации этого налога, так как исключает применение соответствующих санкций за несоблюдение налогового законодательства. Кроме того, в рамках налогового менеджмента необходимо учитывать особенности формирования тех или иных видов доходов и расходов налогоплательщика.
Доходы, полученные налогоплательщиком. В законодательстве поименованы доходы, которые нельзя признать реализацией товаров или внереализационными доходами.
К внереализационным доходам, которые учитываются для целей налогообложения, отнесены:
✓ доходы от долевого участия в других организациях;
✓ от операций по купле-продаже иностранной валюты;
✓ штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;
✓ доходы от сдачи имущества в аренду;
✓ проценты, полученные по различным долговым обязательствам, и др.
Доходы от некоторых видов деятельности облагаются налогом по различным ставкам. Следовательно, для целей налогообложения надо четко разделить эти виды деятельности. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из них.