Нелинейный метод амортизации может быть выгоден с позиций налогообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. Он не может применяться только к восьми– десяти амортизационным группам имущества со сроком полезного использования свыше 20 лет. При этом необходимо учитывать, что суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения существенно разнятся, а это требует скрупулезного изучения нелинейного метода, прилагаемого к ст. 259 НК РФ.
Расчеты по данному методу показывают, что в начале периода амортизационные отчисления позволяют существенно уменьшить налогооблагаемую прибыль (иногда почти в два раза большую, чем при линейном методе). К середине срока амортизации эффект значительно снижается, а в дальнейшем месячная норма амортизации при нелинейном методе становится меньше, чем при линейном. Тем самым налогоплательщик должен проанализировать целесообразность применения того или иного способа амортизации основных средств.
Повышающие и понижающие коэффициенты. Налоговое законодательство в отличие от бухгалтерского предоставляет организациям возможность применять эти специальные коэффициенты при начислении амортизации.
Польза от применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Применение специального коэффициента не распространяется на основные средства, относящиеся к первым трем амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Этим можно воспользоваться в случаях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (коэффициент не выше двух), а также являющихся предметом договора лизинга (не выше трех). Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации (ст. 259 НК РФ).
Пример. Оборудование работает в две смены, срок полезного действия – четыре года, первоначальная стоимость – 600 тыс. руб.
Принято решение к действующему оборудованию применять повышенный коэффициент 1,6. Тогда без применения коэффициента ежемесячная амортизация составляет 12,5 тыс. руб., а с его применением – 20,0 тыс. руб. Поэтому стоимость объекта во втором случае будет списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли за 2,5 года.
По решению руководителя организации-налогоплательщика допускается начисление амортизации по пониженным нормам. В рамках налогового планирования это позволяет перенести затраты на более поздний срок.