Сумма взносов в ПФР и пособий за этот период составила 300 тыс. руб., или 3 % от величины доходов: 300: 10 000 × 100 %. Отметим на графике эту точку – точку C (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 3 %). Она лежит на линии АСВ. Следовательно, организация может выбрать любой объект налогообложения. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет такой же: 10 000 тыс. руб. × 6 % – 300 тыс. руб. = 300 тыс. руб.
Если точка пересечения окажется ниже линии АСВ (в зоне Р), то объектом налогообложения должны стать доходы.
Пример. Используем условия предыдущего примера (ДР = 80 %). Сумма взносов в ПФР и пособий будет равна 500 тыс. руб. Рассчитаем долю пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности в составе доходов: ДП = 500 тыс. руб.: 10 000 тыс. руб. × х 100 % = 5 %. Точка пересечения F (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 5 %) находится ниже линии АСВ в зоне Р. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 100 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. × 6 % – 500 тыс. руб.).
Если точка пересечения окажется выше линии АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пример. ДР = 80 %, сумма взносов в ПФР и пособий будет равна 200 тыс. руб. Доля пенсионных взносов и пособий в общей сумме доходов составит 2 % (200: 10 000 × 100 %).
Точка пересечения T (по вертикали – 80 %, по горизонтали – 2 %) находится выше линии АСВ в зоне D. Следовательно, организации следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Проведем проверку. Если в качестве объекта налогообложения организация выберет доходы минус расходы, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 80 000 руб.) × 15 %. При выборе другого объекта налогообложения сумма единого налога будет равна 400 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. × 6 % – 200 тыс. руб.).
На основании произведенных расчетов налогоплательщик может окончательно выбрать свой объект налогообложения. Для этого можно воспользоваться табл. 4.4.
Таблица 4.4
Обоснование выбора объекта налогообложения