Кроме того, при переходе на общий режим налогообложения вышеуказанные налогоплательщики обязаны на дату такого перехода отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Если сумма учтенных при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов превышает сумму амортизации, начисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, то полученная разница между этими суммами включается такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ вносит уточнения по вычетам НДС при переходе с УСН на общий режим. В законе установлено, что «упрощенец» все же сможет зачесть те суммы налога на добавленную стоимость, которые по каким-либо причинам были уплачены в период применения спецрежима. Но только при условии, что суммы НДС не были учтены в свое время в составе расходов.
Также закон от 17.05.2007г. №85-ФЗ касается процедуры отнесения тех или иных сумм на расходы или доходы фирмы при переходе с УСН на общий режим по налогу на прибыль. Нововведения касаются главным образом тех компаний, которые впоследствии выбрали метод начисления. Итак, если они до момента перехода с «упрощенки» проводили операции по реализации, или, наоборот, по приобретению товаров или услуг, однако не успели получить оплату, или, соответственно, сами оплатить купленное, то такие доходы и расходы фирма сможет принять в месяце перехода на метод начисления.
Пример
ООО «Сосна» ремонтирует мебель и продает ее оптом. В 2009 году фирма хочет перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как ремонтные работы облагаются ЕНВД.
Предположим, что выручка с января по сентябрь 2008 года составит от оптовой торговли 11 890 736 руб. (включая НДС 1 813 841 руб.), от ремонта – 10 352 791 руб.
Внереализационных доходов не будет.
Может ли фирма перейти на «упрощенку», если все остальные условия, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены?
Произведем расчет исходя из показателей, действующих на данный момент, то есть предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН, равна 15 млн. руб. (без учета коэффициента-дефлятора).
Как указано в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, в расчет лимита войдут суммы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. В ней сказано, что из доходов следует исключить налоги, предъявленные покупателю товаров. Следовательно, НДС в расчете не участвует. Доход за девять месяцев, полученный ООО «Сосна» от оптовой торговли, равен 10 076 895 руб. (11 890 736 руб. – 1 813 841 руб.). Это меньше установленного лимита (10 076 895 руб. < 15 000 000 руб.). Значит, общество вправе с 2009 года перейти на «упрощенку». Теперь допустим, что переход планируется с 2008 года, а выручка за январь – сентябрь 2007 года та же. В этом случае придется учитывать совокупный доход, который равен 20 429 686 руб. (10 076 895 руб. + 10 352 791 руб.). Как видим, лимит значительно превышен, поэтому в 2008 году применять УСН организация не сможет (если только не выиграет дело в суде).