Рассмотрим переход с ЕНВД на УСН и как следует определять предельный размер выручки организациям – плательщикам ЕНВД, желающим перейти с 2008 г. на УСН. Пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено совмещение ЕНВД и УСН, для налогоплательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности). При переходе на УСН организации должны соблюдать установленное в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов от реализации (15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы).
По действующим сейчас правилам для организаций, желающих совмещать два спецрежима, размер доходов, при превышении которого утрачивается право на переход, должен определяться по всем осуществляемым ими видам деятельности. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Согласно этим поправкам предельная величина доходов должна определяться только по тем видам деятельности, по которым организация применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. Изменения вступят в силу с 1 января 2008 г. Следовательно возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, появится у организаций только при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009г.
Рассмотрим на следующих ситуациях порядок перехода организаций, осуществляющих деятельность, переведенную на ЕНВД на УСН.
Ситуация 1.
С 1 января 2008 г. организация хочет перейти на УСН по оптовой торговле. Эта организация осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляется деятельность, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. В каком порядке организация должна определить максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН с учетом Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ и письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272?
Решение. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.
При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.