Стол поступил в организацию 7 августа. Оплата поставщику произведена 14 сентября. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 сентября 2006 г.
Курс доллара США (в примере величина условная):
7 августа – 28,0 руб. / долл.;
14 сентября – 27,5 руб. / долл.
В бухгалтерском учете организации в августе должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 11200 руб. – отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. х 28 руб. / долл. США);
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 11000 руб. – произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб. / долл. США);
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 200 руб. – сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 11000 руб. – компьютерный стол принят к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сформирована с учетом положительной суммовой разницы и составляет 11000 руб.
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав прочих доходов (расходов) и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют.
В налоговом учете первоначальная стоимость стола в данном случае составит 11200 руб.
Если суммовая разница возникает уже после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.
Этот вывод сделан на основании ПБУ 6/01, в п. 14 которого в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к учету.
Многие организации для приобретения основных средств оформляют в банках займы (кредиты). Рассмотрим порядок учета процентов по займам (кредитам), использованным на приобретение основных средств.
В целях налогообложения прибыли проценты всегда включаются в состав прочих расходов и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете действуют свои правила.
До 1 января 2006 г. в п. 8 ПБУ 6/01 содержалось однозначное правило: проценты по заемным средствам, привлеченным специально для приобретения (сооружения, изготовления) объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, должны относиться на увеличение его первоначальной стоимости.
После 1 января 2006 г. этой нормы в п. 8 ПБУ 6/01 больше нет.
Теперь в ПБУ 6/01 не содержит никаких правил относительно учета процентов по заемным средствам. Поэтому с 1 января 2006 г. Для учета процентов следует руководствоваться исключительно нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. N 60н).