Порядок учета процентов предписанный ПБУ 15/01.
1. Существует общая норма, закрепленная в п. 15 ПБУ 15/01, которая устанавливает, что если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или для выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
В бухгалтерском учете дальнейшее начисление процентов после получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг отражается в составе прочих расходов организации-заемщика.
Основные средства вполне подходят под определение «другие ценности», поэтому можно утверждать, что при использовании заемных средств для предварительной оплаты основного средства проценты, начисленные до даты получения этого основного средства (Д-т счета 08 К-т счета 60), следует относить на увеличение дебиторской задолженности и, в конечном итоге, на увеличение первоначальной стоимости объекта.
2. В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 в случае, если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Что такое инвестиционный актив, разъясняется в п. 12, 13 ПБУ 15/01. Это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Из этого определения, очевидно, что с точки зрения ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.
Что касается объектов, требующих монтажа, то и их далеко не всегда можно назвать инвестиционными активами. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива.
Поскольку в ПБУ 15/01 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в приказе по учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более двух месяцев.