В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток.
При исчислении базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долевого участия, передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т. д.). Специально регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, организаций системы потребкооперации, иностранных организаций и, кроме того, срочных сделок.
Создание резервов. При налогообложении прибыли суммы начисленных резервов, не предусмотренные налоговым законодательством, не признаются. Их можно применять только в бухгалтерском учете (например, на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств).
В НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на образование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Однако право на создание резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие метод начисления для налогообложения прибыли (ст. 265 НК РФ), а также резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
Создание резервов по сомнительным долгам реально уменьшает облагаемую прибыль в том случае, если налогоплательщик имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего периода инвентаризации дебиторской задолженности, она не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Гарантийные ремонт и обслуживание. Для целей налогообложения принимаются отчисления на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. По товарам, по которым истек срок гарантийного ремонта и обслуживания, неизрасходованные суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.
Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обязательных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит – все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.