Д-т 20, 26 К-т 60 – отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга;
Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков.
Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений отражается записью:
Д-т 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая это записью:
Д-т 01 К-т 08.
После передачи предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель оформляет безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя.
При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства» и т. д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи:
Д-т 08 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена сумма первоначальной стоимости лизингового имущества;
Д-т 97 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора;
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражен НДС;
Д-т 01, субсчет «Арендованные основные средства» К-т 08