– отражена стоимость лизингового имущества.
В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:
Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС;
Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражена оплата лизинговых платежей;
Д-т 20, 26 К-т 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по принятому предмету лизинга.
3.5.2. Налогообложение лизингодателя
При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет по НДС при выполнении следующих условий:
– имущество получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи и т. д.);
– у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом с выделенной суммой НДС.
Право на применение вычетов по НДС возникает сразу после принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации.
При передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю объекта обложения НДС не возникает, так как предмет лизинга передается во временное пользование (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).
При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате услуг, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Вся сумма лизинговых платежей (без НДС) включается в налоговую базу по НДС.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета предназначен балансовый счет 03. На этом счете числятся объекты, которые организация предоставляет за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Имущество, учтенное на счете 03, признается основными средствами. С 2006 г. организации платят налог на имущество с доходных вложений в материальные ценности (п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 г. N 147н).
Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма начисленного лизингового платежа без учета НДС.